關(guān)聯(lián)申報和同期資料常見問題
2021-05-26 17:11:08
近日，北京國稅組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理基本規(guī)定和常見問題》，分五期進(jìn)行講解，以便大家更好地理解和用好關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理政策。企幫幫小編將及時轉(zhuǎn)載，敬請關(guān)注。今天帶來第二期：關(guān)聯(lián)申報和同期資料常見問題。
一、關(guān)聯(lián)申報常見問題
1.《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016版)》一共包括多少張表?
答：2016年及以后會計年度，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表一共包括22張表單：
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2.需進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)，是否22張表單都要填報?
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答：企業(yè)在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，除填報表G000000、表G100000、表G101000外，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實(shí)選填表G102000—G108000，并同時填報表G109000及表G113010，如發(fā)生境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的還需按要求填報表G112000。報告年度所屬期間有編制合并財務(wù)報表的企業(yè)需額外填報表G113020。
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3.關(guān)聯(lián)方是否僅指企業(yè)?
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答：不是。關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個人。
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4.企業(yè)在報告年度存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但與關(guān)聯(lián)方?jīng)]有發(fā)生業(yè)務(wù)往來，是否還需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報?
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答：報告年度內(nèi)沒有與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的企業(yè)不需要填報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。
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5.什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系?
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答：42號公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，依據(jù)不同的內(nèi)容和特點(diǎn)，可以分為以下七類：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實(shí)質(zhì)關(guān)系。
6.報告年度所屬期內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的，如何確定存續(xù)期間?
答：除資金關(guān)聯(lián)關(guān)系外，其他類型的關(guān)聯(lián)關(guān)系在年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。
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7.國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系?
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答：僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
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8.如何確定關(guān)聯(lián)申報報告年度所屬期間?
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答：正常經(jīng)營的企業(yè)，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日;年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日;年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日;年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。
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9.國別報告的填報原則?
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跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國的會計準(zhǔn)則填報國別報告相關(guān)表單。
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10.國別報告的填寫語言?
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國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表(英文)》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實(shí)體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國別報告-附加說明表》中進(jìn)行說明。
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二、同期資料常見問題
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1.合資企業(yè)，兩家股東持股比例為50:50，且兩家股東均合并該企業(yè)財務(wù)報表，如果該企業(yè)存在跨境關(guān)聯(lián)交易，且年度關(guān)聯(lián)交易總額超過達(dá)到10億，合資企業(yè)如何準(zhǔn)備主體文檔?
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答：主體文檔只針對年度內(nèi)發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，只要企業(yè)有跨境關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)自行了解合并其財務(wù)報表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔。如果最終控股企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可;如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)再審視自身當(dāng)年關(guān)聯(lián)交易總額是否達(dá)到10億元，如果達(dá)到10億元，則企業(yè)需要準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。
該企業(yè)兩家股東均合并該企業(yè)財務(wù)報表，所以應(yīng)對了解兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)均已準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可。
如果兩個股東所屬集團(tuán)未準(zhǔn)備主體文檔，該居民企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個股東的主體文檔。
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2.集團(tuán)最終控股企業(yè)未準(zhǔn)備主體文檔，中國子公司滿足主體文檔準(zhǔn)備條件。如果最終控股企業(yè)會計年度是10月1日-? 9月30日，中國子公司首個主體文檔應(yīng)該準(zhǔn)備最終控股企業(yè)哪個會計年度的?是2015年10月1日-2016年9月30日，還是2016年10月1日至2017年9月30日?
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答：42號公告適用于2016年及以后的會計年度，相應(yīng)的首個主體文檔年度應(yīng)該是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個會計年度。
對于本例，中國子公司應(yīng)該準(zhǔn)備2016年10月1日開始的會計年度，按照42號公告規(guī)定，應(yīng)該在2018年9月30日前準(zhǔn)備完畢。
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3.主體文檔涉及跨國企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)，出于對集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交?
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答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對主體文檔的提交方式?jīng)]有特別限制。可以由集團(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國境內(nèi)子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。
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4.主體文檔簡并提供需要符合哪些條件?
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答：按照14號公告要求，企業(yè)只要符合以下條件即可簡并提供主體文檔：
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一是符合42號公告中主體文檔的準(zhǔn)備條件;
二是集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄;
三是企業(yè)主動提供主體文檔。
需要注意的是，14號公告所稱“主動提供”是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。
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5.某企業(yè)集團(tuán)符合簡并提供條件，如果集團(tuán)內(nèi)一家子公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查并已按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)是否免于提供主體文檔?
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答：“被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查后提供主體文檔”不屬于14號公告所述的“主動提供”的情形，所以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)不能免于提供主體文檔。但集團(tuán)仍然可以選擇其他任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動提供主體文檔，適用簡并提供程序。
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6.企業(yè)集團(tuán)選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動提供主體文檔后，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔時應(yīng)如何處理?
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答：按照14號公告要求，其他企業(yè)只需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告集團(tuán)已提供主體文檔的情況，包括提供時間及已接收主體文檔的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱等相關(guān)信息，即可免于提供。
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7.根據(jù)42號公告第十八條規(guī)定，僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備特殊事項文檔。如果企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生資金融通交易，債資比超過2:1(非金融企業(yè))或者5:1(金融企業(yè))，并且向低稅負(fù)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付利息，是否可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔?
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答：可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。但是此種情況存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險，建議企業(yè)可以參照資本弱化特殊事項文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的說明文件，以減少稅務(wù)調(diào)查的風(fēng)險。
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延伸閱讀：
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第一期?關(guān)聯(lián)申報和同期資料政策基本規(guī)定
第三期 關(guān)聯(lián)申報基礎(chǔ)信息填報常見問題?
第四期 關(guān)聯(lián)申報關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)填報常見問題
第五期 關(guān)聯(lián)申報國別報告填報常見問題
